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方法/步骤
1
应收账款保理业务的会计处理 　　企业将其持有的应收账款出售给银行或其他金融机构，出售以后由银行等金融机构负责向企业的债务人收款，这类业务称为应收账款的保理业务。

此类经济业务的会计处理，应当视其保理业务合同是否附追索权分别对待。

　　如果保理业务合同中约定，应收账款的出售不附有追索权，即在所售应收账款到期无法收回时，银行等金融机构不能够向出售应收账款的企业进行追偿，所售应收账款的风险完全由银行等金融机构承担。

在这种情况下，应视为应收账款出让完成，作如下会计分录：按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，按所售应收账款已提的坏账准备金额，借记“坏账准备”科目，按所出售应收账款的账面余额，贷记“应收账款”，按其差额借记或贷记“财务费用”科目。

　　如果保理业务合同中约定，应收账款的出售附有追索权，即在所售应收账款到期无法收回时，银行等金融机构即将原受让的应收账款退回给企业。

由此可见，企业所售应收账款的主要风险并没有转移给银行等金融机构，这种保理业务的实质就是以应收账款作为抵借之条件，向银行等金融机构获取的一笔银行贷款。

在这种情况下，应作如下会计分录：借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。

原记录的有关应收账款、坏账准备等科目在款项尚未收到时不做变动，以全面反映企业应收账款保理业务的真实情况。

2
未使用、不需用固定资产的折旧核算及其调整方法 　　2001年1月1日施行的《企业会计制度》规定，除了下列固定资产不计提折旧外，其他固定资产都应当计提折旧：(1)房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产。

(2)以经营租赁方式租入的固定资产。

(3)已经提足折旧继续使用的固定资产。

(4)按规定单独估价作为固定资产入账的土地。

2002年1月1日施行的《企业会计准则—固定资产》对固定资产不计提折旧的范围缩小到两种情况：一是已提足折旧仍继续使用的固定资产；二是按规定单独估价作为固定资产入账的土地。

很明显，《企业会计准则—固定资产》扩大了固定资产计提折旧的范围，将以前不计提折旧的“房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产”也纳入计提折旧的范围。

《企业会计准则—固定资产》对《企业会计制度》规定的这一调整，有利于促使企业充分利用固定资产，减少和避免闲置的固定资产，夯实企业资产，提高经济效益。

　　需要注意的问题是，企业因执行《企业会计准则—固定资产》规定，而对房屋、建筑物以外的其他未使用、不需用固定资产由原来不计提折旧改为计提折旧，此项会计政策变更应当采用追溯调整法，调整期初留存收益和其他相关项目。

如果此项会计政策变更的影响数较小，或者会计政策变更的影响数不能合理确定的，按照重要性原则和简化核算的要求，也可以采用未来适用法。

由于《企业会计准则—固定资产》是从2002年1月1日起施行，因此，企业在编制2002年度会计报表时尤应注意此项规定的落实到位，并在会计报表附注会计政策和会计估计变更说明中予以如实披露。

3
集团内部转让股权投资形成投资损益的合并报表处理 　　集团内部所属控股子公司之间相互转让长期股权投资所产生的投资损益，在编制合并会计报表时，是否需要对此项投资损益进行抵消，现行《合并会计报表暂行规定》中并不明确。

例如，某集团所属甲乙两家控股子公司，甲公司将其持有控股的子公司A公司(对集团而言是孙公司)转让给乙公司持有。

原投资成本30万元，转让价为40万元，由此在甲公司中产生投资收益10万元，并在甲公司个别会计报表中反映投资收益10万元。

集团在编制合并会计报表时，是否需要对这10万元投资收益进行抵消？我们认为，集团内部所属控股子公司之间相互转让长期股权投资，由此产生的投资损益，在编制合并会计报表时，应当予以抵消。

因为这一交易事项，与集团内部之间转让存货、销售固定资产等交易所形成的损益，在性质上并无二致，就整个集团而言，这一交易事项也没有增加或减少整个集团的损益，所以在编制合并会计报表时对此需要抵消，以真实地反映集团整体的财务状况和经营成果。

　　在编制合并抵消会计分录时，如果是投资收益，其会计分录是：借记“投资收益”项目，贷记“合并价差(长期股权投资-股权投资差额)”或“长期股权投资-投资成本”项目。

到底是贷记“合并价差(长期股权投资-股权投资差额)”还是贷记“长期股权投资-投资成本”项目，要看先期产生投资收益的具体原因而定。

如果是投资损失，则编制相反的会计分录。

4
处置分公司、子公司基准日的确定 　　企业处置分公司、子公司如何选择确定基准日，会直接影响企业处置当期经营业绩的反映。

因为根据现行会计制度和会计准则的规定精神，处置基准日前的分公司、子公司经营业绩要计入原处置的母(总)公司损益反映，处置基准日后分公司、子公司的经营业绩就不能并入原处置母(总)公司的损益，而是计入受让企业的经营业绩。

处置基准日如果选择分公司、子公司处置协议签订日，因其主要风险和报酬并未实质转移，这有提前确认之嫌；如果选择分公司、子公司营业执照或税务登记变更日，这又显然滞后，因为在营业执照或税务登记变更日，子公司的主要风险和报酬早已经转移给对方了。

参照财政部有关股权购买日的确定标准，我们认为，企业处置分公司、子公司的基准日应当以被处置分公司、子公司对净资产和经营的控制权实际上转让给购买企业的日期为准。

具体而言应当符合以下四项条件：(1)处置协议已经获得处置企业股东大会或股东会通过，并已获相关政府部门的批准。

(2)处置双方已经办理必要的财产转移手续。

(3)受让方已经支付购买款的大部分。

(4)受让企业实际上已经控制被处置分公司、子公司的财务和经营政策，并从其活动中获得利益或承担风险。

作这样的界定，便于会计实务的操作，也可以同股权购买日的标准相衔接，避免对处置分公司、子公司在处置前后某段时间经营业绩在集团公司报表中的重复反映或漏计。

5
职工住房补贴的会计处理 　　有关企业住房制度改革的财务会计问题，财政部曾经印发过三个文件予以规范，即财政部《关于企业住房制度改革中有关财务问题的通知》(财企[2000]295号)、《关于住房制度改革中有关财务处理问题的补充通知》(财企[2000]878号)、《企业住房制度改革中有关会计处理问题的规定》(财会[2001]5号)。

这些文件规定，取消住房周转金管理制度后，企业现有住房周转金余额做调整期初未分配利润处理。

由此造成期初未分配利润的负数，年终经过注册会计师和会计师事务所鉴证后，报经主管财政机关批准，依次以下述资金弥补：公益金、盈余公积金、资本公积金以及以后年度实现的净利润；由此造成期初未分配利润的正数，按正常的利润分配制度执行。

6
外商投资企业职工福利费的核算 　　根据财政部的有关文件规定，从2002年1月1日起，外商投资企业执行《企业会计制度》。

《企业会计制度》并没有规定从税后利润中计提职工奖励及福利基金，但由于外商投资企业的有关法律规定，外商投资企业要从税后利润中计提一定比例的职工奖励及福利基金，这就造成了外商投资企业与一般的内资企业计提职工福利费的差异。

为此，财政部财会[2001]62号文规定，在外商投资企业中，“应付福利费”科目除核算从“应付工资”科目转入的各项内容外，只核算外商投资企业按规定从税后利润中提取的职工奖励及福利基金及其使用。

其余福利费应于发生的当期直接计入当期损益。

财政部财会[2002]号文又规定，外商投资企业执行《企业会计制度》，也不再按职工工资总额的14%计提福利费，除医疗保险、住房公积金、退休保险基金等三项福利基金外，企业当期发生的其他福利费，先冲减“应付福利费”科目余额，“应付福利费”余额不足冲减的，直接计入当期管理费用。

7
房地产企业带装修商品房的　销售收入实现标准 　　房地产开发企业自行开发商品房对外销售收入的确定，根据《企业会计制度》的规定，应当按照销售一般商品收入的原则执行，即符合以下四个条件时确认销售收入实现：(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方。

(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施控制。

(3)与交易相关的经济利益能够流入企业。

(4)相关的收入和成本能够可靠地计量。

这些都是原则性的规定，在会计实务工作中确认商品房销售收入实现的具体把握的条件还应包括商品房的验收、综合验收、开具发票、交付钥匙等。

严格执行这些条件，对于防止企业提前或推迟商品房销售收入实现、防止随意调节经营业绩具有重要意义。

一般商品房的销售按照上述规定的条件要求即可。

8
房地产企业商品房售后租回的会计处理 　　前已述及，房地产开发企业自行开发商品房对外销售收入的确定，应当按照销售商品收入的确认原则执行。

需要强调的是，对房地产开发企业自行开发商品房的销售，不可以采取完工百分比法确认收入。

只有符合建造合同的条件，并且有不可撤销的建造合同的情况下，才可以按照完工百分比法确认房地产开发业务的收入。

这一点，财政部和中国证监会先后都有过明确的规定。

　　在房地产开发企业收入会计核算中，还有一个问题值得注意，即房地产售后租回交易的会计处理。

房地产售后租回是目前一些房地产开发企业采取的促销手段之一。

根据《企业会计准则—租赁》的有关规定，对售后租回交易，如果是属于融资租赁的，则卖主(即承租人)应将售价与资产账面价值的差额予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整；如果是属于经营租赁的，则卖主(即承租人)应将售价与资产账面价值的差额予以递延，并在租赁期内按照租金支付比例进行分摊，作为租金费用的调整。

也就是说，在售后租回交易的情况下，原出售房地产的售价与资产账面价值的差额，不能一次性确认为销售当期的收益，而应当在回租期内递延分期转销为折旧费用或租赁费用。

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